Tulenevalt Käibemaksuseadusest on Eestis kasutusel erinevad käibemaksumäärad. Näiteks raamatutele, õppekirjandusele, ajakirjandusväljaannetele, ravimitele ja meditsiiniseadmetele kehtib 9% käibemaks, majutusteenusele 13% ning ülejäänud kaupadele ja teenustele nn üldine ehk 22%, mis alates juulist käesoleval aastal kerkib 24% peale. Lisaks on Eestis ringluses ridamisi kaupu ja teenuseid, millele kehtib 0% käibemaks. Siinkohal on oluline teada, et 0% käibemaksuga käive ei ole kaugeltki sama, mis maksuvaba käive – ühel juhul on tegemist maksustatava ja teisel juhul maksuvaba käibega, mille käsitlus on hoopis erinev. Niisiis, millistel juhtudel üldse tuleb kõne alla sisend käibemaksu tagastus ja millistel juhtudel pead kasutama proportsionaalset arvestust?
Oled ilmselt teadlik, et vaatamata käibemaksumäärale – et saaksid seda enda müügiarvetele lisada, peab sinu ettevõte olema registreeritud käibemaksukohustuslaseks ning on ka teatud juhud, kui sellestki ei piisa. Näiteks olukorras, kui soovid maksustada käivet, mis üldiselt on maksuvaba, pead sellest enne käibe tekkimist kirjalikult Maksu- ja Tolliameti haldurit teavitama. Kogu lugu tundub parajalt keeruline? Proovime teemat veidi rohkem avada, kirjeldame mõnda näidisolukorda, mis tihtipeale segadust põhjustab ning selgitame, kuidas neid lahendada.
Näited elust enesest
Olukord 1. Oled seni toimetanud mittekäibemaksukohustuslasena ja sinu hea sõber soovitab sul oma ettevõte maksukohustuslaseks registreerida, et saaksid sisendkäibemaksu tagasi küsida. Kõlab nagu 22% võitu, kas pole? Mitte tingimata. Sest mida sinu sõber ei teadnud, oli see, et sinu pakutav teenus liigitub juhtumisi maksuvaba mitte 0% käibe alla – see aga tähendab, et sa ei saa oma arvetele käibemaksu lisada ja ei saa oma äritegevusega seotud kulutustelt seda ka tagasi küsida. Loe meie varasemast blogiloost “Kes on piiratud käibemaksukohustuslane?”, millised on üldjuhul mittekäibemaksukohustuslase, piiratud käibemaksukohustuslase ja “klassikalises mõttes” käibemaksukohustuslase nüansid.
Olukord 2. Teine hästi levinud näide on seotud kinnisvara väljaüürimisega. Siinkohal aetakse tihtipeale segamini (lühiajaline) 13% käibemaksuga majutusteenus ja maksuvaba pikaajaline üürimine ehk soovitakse pikemaks ajaks väljaüüritud korteri sisustamiseks tehtud kulutustelt käibemaksu tagasi küsida, kuid selleks puudub seaduslik alus.
Seadusest tulenev vaade
Erinevatel maksumääradel peatusime alguses. Selles ei ole midagi ülemäära keerulist. Maksuvabad on näiteks mitmed sotsiaalset laadi teenused tervishoiu, sotsiaalkaitse ja hariduse ning nn tavalise äritegevuse puhul ka kindlustuse ja kinnisvara valdkondades. 0% käibemaksuga maksustatakse näiteks eksporditavaid kaupu. Soovitame sul igal juhul maksuvabade ning 0% käibemaksuga kaupade ja teenuste loeteluga lähemalt tutvust teha. Leiad need Käibemaksuseadusest vastavalt § 16 ja 15.
Niisiis, kui tehing on maksuvaba, siis kauba või teenuse hinnale ei lisata käibemaksu ning maksukohustuslasel puudub õigus maksuvaba käibe tarbeks soetatud kaupade ja teenuste sisendkäibemaksu mahaarvamiseks ja tagasiküsimiseks. Kui aga tehing maksustatakse 0% käibemaksuga, võid enda ettevõtte kulutustelt käibemaksu täiel määral maha arvata ja vastavas ulatuses tagasi küsida.
Tagastamisele kuuluva käibemaksu arvestus toimub vastavalt ostuarvele ehk sellel kajastuva käibemaksu alusel. Selleks tuleb esitada deklaratsioon tehingu toimumisele järgneva kuu 20. kuupäeval.
Aga kui minu ettevõtte käive on osalt maksustatav ja osalt mitte?
Tuleme tagasi eespool kirjeldatud näite ehk majutusteenuse maksustamise juurde. Nagu öeldud, majutusteenust tuleb käsitleda 13% käibemaksuga maksustatava käibena, mille tarbeks soetatud kaupadelt ja teenustelt saab sisendkäibemaksu maha arvata. Korteri üürile andmine pikemaks ajaks on aga maksuvaba teenus, mille tarbeks soetatud kaupadelt ja teenustelt sisendkäibemaksu maha arvata ei saa. Maksu- ja tolliamet tõmbab nende kahe vahele piiri põhimõttel: „Majutusteenusega on tegemist juhtudel, kui tegemist on ruumide ajutiseks kasutamiseks ning tähtajaga mitte üle kolme kuu sõlmitud üürilepingutega (VÕS § 272 lg 4 p 1).“
Polegi midagi keerulist? Natuke siiski on. Nimelt, kui pead majutusasutust, mis tegeleb nii lühiajalise kui pikaajalise üürimisega, ehk sinu käive on nii maksustatav kui ka maksuvaba, tuleb sisendkäibemaksu arvestamisel lähtuda Käibemaksuseaduse (KMS) § 29 lõigetest 4 ja 5 ning sisendkäibemaksu mahaarvamist piirata proportsionaalselt.
Kuidas toimub sisendkäibemaksu proportsionaalne maha arvamine?
Otseselt maksustatava käibega seotud kulude sisendkäibemaks on täies ulatuses mahaarvatav. Otseselt maksuvaba käibega seotud kulude sisendkäibemaks ei ole mahaarvatav. Otseste kulude tekkimine peab olema piisavalt ära tõestatud. Ühiskulude sisendkäibemaks, mis teenib mõlemat tüüpi käivet, tuleb jaotada proportsionaalselt maksustatava ja maksuvaba käibe vahel.
Käibemaksuseadus kirjeldab proportsionaalse mahaarvamise meetodeid § 33. Lihtsustatult toimub see nii: arvestuse aluseks võetakse eelmise kalendriaasta maksustatava ja maksuvaba käibe osakaal või kui tegemist on alla aasta tegutsenud ettevõtte või erandjuhtumiga, määrab proportsiooni EMTA maksuhaldur, kui maksukohustuslane on esitanud vastavasisulise taotluse. Erandjuhuks peetakse olukorda, kus ettevõtte proportsioon on eelmisest kalendriaastaga väga tugevalt muutunud. Aasta lõpus tehakse vajadusel korrektsioon tegelike andmete alusel.
Näide:
- Maksustatav käive 2024. aastal: 80 000 €
- Maksuvaba käive 2024. aastal: 20 000 €
- Kokku: 100 000 €
- Proportsioon: 80% maksustatav, 20% maksuvaba
→ Ühiskulude sisendkäibemaksust saab maha arvata 80%
Kulud järgmisel perioodil:
- otsekulud maksustatavale käibele 10 000€, võib kogu käibemaksu tagasi küsida, st 2200€
- otsekulud maksuvabale käibele 20 000€, ei või käibemaksu tagasi küsida
- segakulud käibele 12 000 €, käibemaksu võib tagasi küsida 20% ulatuses ehk 2400 eurolt, st 480€ käibemaksu.
Lisaks märgime veel kord, et juriidiline isik, kelle kogu käive on maksuvaba, ei pea end registreerima maksukohustuslasena, ei pea esitama käibemaksu seadusest tulenevaid deklaratsioone ja ei pea täitma ka muid maksukohustuslase kohustusi.
Kasulikud viited:
- Üldiselt : emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksumaarad-ja-maksuvaba-kaive
- 0% käibemaksu määr: emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksumaarad-ja-maksuvaba-kaive/kaibemaksumaaraga-0-maksustatav-kaive-kaubad
- 13% käibemaksu määr: emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksumaarad-ja-maksuvaba-kaive/kaibemaksumaaraga-13-maksustatav-kaive
- Maksuvaba käive: emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/kaibemaks/kaibemaksumaarad-ja-maksuvaba-kaive/maksuvaba-kaive
Vasakult küljelt leiab veel infot.
Värsked kommentaarid